Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налог на прибыль: перенос убытков прошлых лет без ПБУ 18/02 в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Устанавливается правило, что в случае реорганизации, налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).
Комментарий к ст. 283 НК РФ
Минфин России в письме от 19.04.2010 N 03-03-06/1/276 разъяснил, что НК РФ налогоплательщику предоставлено право перенести сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка на текущий налоговый период, перенос убытков на будущее возможен как по итогам отчетного, так и по итогам налогового периода.
То есть налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода на сумму убытка, полученного в 2009 г., в соответствии с пунктом 2 статьи 283 НК РФ.
Следовательно, налогоплательщик, получивший убыток, подлежащий переносу на будущее, вправе на всю сумму неперенесенного убытка (либо часть суммы этого убытка) уменьшать сумму налоговой базы в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период текущего года.
Аналогичная позиция изложена в письмах ФНС России от 27.07.2009 N 3-2-10/18@, Минфина России от 23.10.2008 N 03-03-06/1/598, Управления ФНС России по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061165.
Федеральный закон от 28.11.2011 N 336-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инвестиционном товариществе» внес изменения в норму пункта 1 статьи 283 НК РФ, в соответствии с которыми не учитываются в составе убытков, переносимых на последующие налоговые периоды, убытки, полученные налогоплательщиком, присоединившимся к ранее созданному инвестиционному товариществу, полученные в том налоговом периоде, в котором налогоплательщик вступил в инвестиционное товарищество.
Кроме того, при переносе убытков налогоплательщиков — участников инвестиционного товарищества на иные налоговые периоды необходимо учитывать, что имеется ряд операций, по которым у участников инвестиционного товарищества налоговая база определяется раздельно.
Внимание!
В соответствии с правовой позицией, содержащейся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 17.03.2009 N 14955/08, статья 283 НК РФ не содержит положений, позволяющих уменьшить величину переносимого убытка от деятельности, облагаемой налогом по ставке 24 процента (с 1 января 2009 г. — 20 процентов), на прибыль (доходы) от других видов деятельности, облагаемых по иным ставкам по отдельно сформированной налоговой базе, с которой налог уплачен в установленном НК РФ порядке.
В связи с этим Минфин России в письме от 16.07.2010 N 03-03-05/159 разъяснил, что в соответствии с пунктом 1 статьи 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей.
Учитывая изложенное, при наличии обстоятельств, установленных статьей 81 НК РФ, налогоплательщик вправе представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за налоговые периоды до 2009 г., отразив в них суммы убытка, подлежащего переносу на будущее, и неперенесенные суммы убытка прошлых лет, рассчитанные в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, с учетом правовой позиции Президиума ВАС РФ (Постановление от 17.03.2009 N 14955/08).
Внимание!
ВАС РФ в Определении от 24.04.2009 N ВАС-17123/08 указал, что в случае получения налогоплательщиком убытка в предыдущем налоговом периоде он вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 283 НК РФ уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Пунктом 2 статьи 283 НК РФ установлено, что налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
На основании изложенного организация вправе перенести убыток, полученный в прошлых отчетных периодах, на текущий отчетный период.
Аналогичный вывод изложен в письме Минфина России от 14.12.2009 N 03-03-06/1/810.
Следует учитывать, что ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 26.02.2009 N А56-15844/2008 пришел к выводу, что для реализации права на учет убытков при определении налоговой базы по налогу на прибыль достаточно заявления налогоплательщика об этом в возражениях на акт выездной налоговой проверки. Положения главы 25 НК РФ, а также главы 13 НК РФ не содержат такого обязательного условия для учета сумм убытков прошлых лет, как подача налоговой декларации.
Основываясь на данной позиции, можно сделать вывод, что для учета убытков прошлых лет при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организация вправе как подать соответствующую налоговую декларацию, так и заявить о таком учете в возражениях на акт выездной налоговой проверки.
В то же время ВАС РФ в Определении от 12.11.2009 N ВАС-13977/09 указал, что налоговый орган при доначислении сумм налога, пеней и штрафа должен применять положения пункта 2 статьи 283 НК РФ и принимать к учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль убытки прошлых лет.
Внимание!
В Постановлении от 29.09.2009 N А44-23/2009 ФАС Северо-Западного округа признал недействительным решение налогового органа о проведении повторной выездной налоговой проверки организации, представившей уточненную декларацию, в которой был заявлен убыток в большем размере, чем в первой декларации, поскольку размер налога, подлежащего уплате в бюджет, в уточненной налоговой декларации не изменился и составил ноль рублей. Изменилась только налоговая база.
Однако впоследствии Президиум ВАС РФ в Постановлении от 16.03.2010 N 8163/09 отменил указанное решение и занял противоположную позицию.
Сальдирование финансовых результатов по разным брокерским счетам
Сальдирование — это уменьшение прибыли на размер убытков. То есть из дохода по инвестициям вычитаются убытки, и налог нужно платить только с получившейся разницы. Доходы и убытки считаются по уже закрытым сделкам по итогам каждого года. Если инвестор приобрел ценные бумаги и продолжает их держать, то он не фиксирует ни прибыль, ни убытки, а значит, и сальдирование невозможно.
Прибыль или убыток считается как разница между расходами на покупку бумаг и суммой, полученной при продаже. Если инвестор продавал разные ценные бумаги на одном брокерском счете, то по итогам года брокер сам посчитает полученную прибыль или убыток и определит сумму налога. Например, в 2021 году Иван продал акции А с убытком 10 000 рублей, а акции Б с прибылью 60 000 рублей. В этом случае налог на прибыль по инвестициям составит (60 000 – 10 000) * 13% = 6 500 рублей. Брокер сам сальдирует финансовые результаты и рассчитает налог.
Другая ситуация, если у инвестора два брокерских счета и на одном он продал акции с убытком, а на другом — с прибылью. Брокеры не обмениваются между собой информацией, а значит, не сальдируют финансовые результаты на разных счетах, это может сделать только сам инвестор.
Каков порядок учета убытков: свежие пояснения Минфина.
Согласно определению Налогового кодекса, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами в данном отчетном (налоговом) периоде.
Согласно НК, убытки могут быть компенсированы в последующих налоговых периодах, в которых компания получила прибыль. Прошлые убытки могут уменьшить текущую налоговую базу за счет вычета из прибыли.
Летом 2021 года Министерство финансов РФ в Письме от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650 пояснило порядок учета убытков прошлых лет. В нем акцентировано внимание на том, что базой по налогу на прибыль является не доход компании, а именно прибыль: разница между доходами и расходами за соответствующий период. В письме Минфина уточнено, что прибыль нужно определить нарастающим итогом с начала года. Убытки вычитают из уже сформированной прибыли.
Как вычислить прибыль?
Прибыль определяется как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов, без учета накопленного убытка.
Источник: Письмо Минфина от 28.06.2021 № 03-03-06/1/50650.
Согласно НК, налоговый убыток, полученный в текущем налоговом периоде, может быть перенесен уже на следующий период. Он может быть перенесен как в полном объеме, так и поделен на несколько будущих периодов.
Перенести убытки могут не все.
50-ти процентное ограничение на величину списываемого убытка – препятствие, выставленное государством. Однако есть в вопросе переноса убытков и такие барьеры, которые переступать вообще нельзя. Попадающие под эти барьеры предприятия вообще лишены права перенести убытки на будущие налоговые периоды.
Стоп-факторы для переноса убытков:
- 0 % ставка налога на прибыль в период получения убытка,
- продажа или реализация в любой другой форме акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев российских компаний,
- убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества,
- смена налогового режима, нахождение на УСН или ЕСХН в период получения убытка, и переход на общий налоговый режим в периоде получения прибыли,
- списание убытка участнику проекта «Сколково», полученного в период до его освобождения от налогообложения.
Не все убытки компании вправе перенести на будущее. Так, при расчете налога на прибыль нельзя переносить на будущее убытки прошлых лет, которые возникли:
— в рамках других налоговых режимов, например, при применении ЕСХН, УСН (п. 5 ст. 346.6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617);
— в период, когда компания использовала нулевую ставку в случаях, установленных п. 1.1, 1.3, 1.9, 5, 5.1 ст. 284 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 283 НК РФ). Отметим, что в это время можно учесть убыток, полученный до начала применения данной ставки, при условии осуществления деятельности, облагаемой по общей ставке, и ведения раздельного учета доходов и расходов (письмо ФНС России от 22.02.2017 № СД-4-3/3423@);
— от участия в инвестиционном товариществе в налоговом периоде, когда компания присоединилась к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);
— от реализации или иного выбытия указанных в ст. 284.2 и 284.2.1 НК РФ акций (долей участия в уставном капитале), облигаций российских организаций, инвестиционных паев (абз. 3 п. 1 ст. 283 НК РФ);
— до использования компанией права на освобождение от уплаты налога на прибыль в связи с приобретением статуса участника проекта «Сколково» (п. 9 ст. 246.1 НК РФ);
— в прошлых налоговых периодах, но были выявлены в текущем отчетном (налоговом) периоде (а не перенесены с предшествующих налоговых периодов), поскольку они учитываются в составе внереализационных расходов по самостоятельному основанию (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).
Контора сдулась как и банк Уралсиб, у них двойная бухгалтерия, отчёты для себя и для клиентов, и когда по деньгам возникают непонятки они закрываются…
Сергей 8 фев 2023 Уралсиб Кэпитал
Проценты не возвратили! Деньги по наследству, жду перевода после долгой переписки и предоставления документов…
Дмитрий 7 фев 2023 ITI Capital
Очень классный клиент сервис чат поддержка отвечает решает вопросы! вчера звонил оператор, не помню как зовут его, качественно консультирует помог…
Михаил 7 фев 2023 ФИНАМ
С Фридом Финанс я уже давно, пережил не один кризис. Во время пандемии, когда все рынки упали, мне менеджер посоветовал откупать просадку. В итоге…
Иван Николаевич 7 фев 2023 Freedom Finance
Не выводят деньги. Заявки висят в обработке потом их просто…
Александр 6 фев 2023 NPBFX
Очень классный клиент сервис чат поддержка отвечает решает вопросы! вчера звонил оператор не помню как зовут его по доп номеру 9466 качественно…
Михаил 4 фев 2023 ФИНАМ
Открыл ИИС в мобильном приложении, перейдя по ссылке открытия ИИС. И в итоге сейчас узнаю что это просто брокерский счёт а не ИИС. Вычет за год…
Порядок переноса убытка на будущее.
Если учреждение получало убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос такого убытка на будущее будет производиться в той очередности, в которой он понесен (п. 3 ст. 283 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного п. 2.1 данной статьи.
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующие годы.
Как указано в п. 2.1 ст. 283 НК РФ, в отчетные (налоговые) периоды с 01.01.2017 по 31.12.2021 база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со ст. 274 НК РФ, не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 %.
Сам налог на прибыль не подлежит уменьшению на сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах. Такие убытки могут уменьшать только налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода (Письмо Минфина РФ от 06.03.2021 № 03-03-06/1/14353).
Правила, действовавшие до и действующие после изменений 2017 года
В уже упомянутом пункте 2 статьи 283 НК РФ произошли некие изменения, которые подробно рассмотрены ниже в сравнительной таблице.
| № | Вопросы | Правила, действовавшие до 2017 | Правила, действующие после 2017 (с 2017 по 2023 гг.) |
| 1 | В праве ли налогоплательщики переносить убыток на последующие налоговые периоды? | Да | Да |
| 2 | На какой период было разрешено переносить убыток налогоплательщикам? | Перенос убытка мог осуществляться в течение 10 лет, после «убыточного» года.
То есть, если до одиннадцатого года организация не получала прибыли, достаточной для покрытия убытка, тянущегося в течение предыдущих 10 дет, то непогашенный остаток убытка уже не мог учитываться для уменьшения налогооблагаемой базы |
Нет ограничения по периоду переноса убытка |
| 3 | Каков размер убытка, разрешённого к переносу на будущее? | Перенос убытка мог осуществляться в полном объёме.
То есть могла переноситься либо часть убытка, либо убыток в размере 100% |
База по налогу на прибыль не может быть уменьшена на сумму полученных убытков в предыдущих периодах более чем на 50% от суммы самой налогооблагаемой базы |
| 4 | Возможны ли «перерывы» в переносе убытка? | Да | Да |
| 5 | Убытки какого периода могут переноситься на будущее? | — | Могут переноситься на будущее убытки, полученные начиная с 1 января 2007 года (п. 16 статьи 13 ФЗ №401 от 30.11.2016) |
Как отразить убыток, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде
Некоторые изменения в новую декларацию (КНД 1151006) и порядок ее заполнения привнесены приказом ФНС РФ от 11.09.2020 № ЕД-7-3/655@. Они действуют с 01.01.2021 и распространяются на порядок оформления декларации за 2020 год
Сумма полученного убытка отражается с минусом в строке 060 листа 02 декларации. Налоговая база в строке 120 листа 02 при этом равняется нулю.
На сколько лет можно перенести убыток?
Весьма существенным для налогоплательщика является вопрос, на сколько лет можно перенести убыток по налогу на прибыль.
Последние изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ, улучшили положение налогоплательщиков в этой части. До 2017 года можно было списывать убытки только за 10 лет, предшествующих текущему периоду.
Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ (акт. ред от 27.11.2018) отменил это ограничение. Но следует иметь в виду, что обратной силы это положение на момент принятия не имело.
Неограниченный во времени перенос убытков формально можно начать осуществлять с 01.01.2017. Но в п. 16 ст. 13 закона 401-ФЗ (акт. ред. от 27.11.2018) сказано, что измененная версия ст. 283 действует только для убытков, полученных с 01.01.2007. То есть в 2017 году можно было использовать те же 10 лет, что и до внесения изменений. Зато в 2018 году это уже 11 лет, и далее «глубина» переноса с каждым годом будет увеличиваться.
Таким образом, в 2021 году переносить убытки можно за предшествующие года без ограничений по количеству лет, но начиная с 2007 г., и по мере их появления (по очереди). Списанию подлежат убытки с учетом действующего лимита — не более 50% налоговой базы.
Отражение налогового убытка в бухучете
Налоговый убыток следует учитывать в соответствии с правилами ПБУ 18/02 (действующий приказ Минфина РФ от 18.11.2002 №114н в акт. ред. от 20.11.2018). Не использовать этот документ могут только малые предприятия, ведущие бухучет по упрощенной схеме.
Предположим, что налоговых разниц у предприятия не было и налоговый убыток равен бухгалтерскому. В этом случае с его суммы начисляется условный доход по налогу на прибыль (НП), равный произведению суммы убытка на налоговую ставку.
Для этой операции к счетам 68.4 «Налога на прибыль» и 99 «Прибыли и убытки» обычно открывают специальные субсчета:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 — условный доход (расход) по НП.
Так как предприятие предполагает уменьшить за счет текущего убытка налог на прибыль следующих периодов, то сумма условного дохода является отложенным налоговым активом (ОНА). Организация может признать ОНА только при наличии вероятности, что этот актив будет погашен в следующих периодах (п. 14 ПБУ 18/02).
Для учета ОНА используется специальный счет 09:
Дт 09 Кт 68.4.2 — начислен ОНА.
В последующих периодах при списании убытка в бухучете отражается соответствующее изменение ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 09 — списан (уменьшен, погашен) ОНА
Дебетовое сальдо по 09 счету в данном случае (при отсутствии других налоговых разниц) соответствует неиспользованной сумме убытка, которую можно будет списать в дальнейшем.
Пример
ООО «Альфа» в 2019 году получило налоговый убыток в сумме 500 тыс. руб., а в 2020 году — прибыль в сумме 400 тыс. руб.
В 2019 году были начислены условный доход и ОНА:
Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 (500 000 руб. × 20% = 100 000 руб.) — условный доход по налогу на прибыль.
Дт 09 Кт 68.4.2 (100 000 руб.) — начислен ОНА.
В 2020 году налог на прибыль можно уменьшить за счет прошлых убытков не более чем на 50%, поэтому проводка будет следующей:
Дт 68.4.2 Кт 09 ((400 000 × 50%) × 20% = 40 000 руб.) — списана часть ОНА.
На 31.12.2020 сальдо по дебету счета 09 составило 60 000 руб. Эту сумму предприятие может списать в последующих налоговых периодах, если будет работать с прибылью.
***
Убыток по налогу на прибыль, на первый взгляд, полностью отрицательный показатель. Во-первых, он говорит о неэффективности бизнеса, а во-вторых, привлекает внимание контролирующих органов.
Однако, если его получение связано с временными факторами и компания сумела это обосновать, убыток можно использовать для оптимизации налоговых платежей в следующих периодах.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».
Перенос убытков при реорганизации
Некоторые организации в течение нескольких лет подряд могут приносить только убытки. Наиболее простым вариантом было бы закрыть фирму. Однако становится жаль сил и средств, вложенных в дело. В данной ситуации многие собственники проводят реорганизацию предприятий. Пытаются всеми доступными способами сохранить бизнес.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрена возможность также переносить убытки на будущие налоговые периоды в случае реорганизации. Об этом сказано в пункте 5 статьи 283 Налогового кодекса.
Реорганизация предприятий может происходить в различных формах. При этом в ходе таких мероприятий всегда есть организация-правопреемник и реорганизуемое юридическое лицо.
Организация-праоприемник может уменьшать свои доходы на суммы убытков. При этом понесенные убытки должны быть подтверждены документально и отраженны в налоговых декларациях реорганизуемым лицом. Переносить организация-правоприемник может убытки только в течение оставшегося срока, за который реорганизуемое предприятие их не учитывало (письмо Минфина России от 07 июня 2011 г. № 03-03-06/1/328).
Однако в случае реорганизации при выделении нового предприятия из реорганизуемого, учесть убытки выделившемуся лицу не удастся. Так в письме Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-03-06/1/428 отмечено, что при реорганизации в форме выделения реорганизуемая организация не прекращает деятельности, в связи с чем убыток реорганизованного общества не может быть перенесен на будущее выделившимися организациями в порядке, установленном статьей 283 Налогового кодекса.
НК РФ о переносе убытков
НК предоставлено право налогоплательщикам на снижение налоговой базы за счет полученных убытков в прошлых годах на сумму (ее часть) понесенного убытка.
С 01.01.2017 по 31.12.2021 года изменилось ограничение в отношении размера по списанию – максимум от налоговой базы отчетного периода должен составлять 50% (то есть текущая налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена не более чем в 2 раза).
Этот порядок используется для списания убытков на предыдущие 10 лет. Так, в декларациях за 2021 год можно списать убытки с 2007 года и позднее, в 2021 – с 2008 года и позднее и т.д.
При этом имеется возможность списывать убытки как по итогам года, так и по итогам отчетного периода, то есть в декларации предполагается расчет авансовых платежей по итогам отчетных периодов с учетом прошлых убытков.
Убытки, понесенные в разных периодах, следует переносить в той последовательности, в какой они были получены, то есть убытки за 2009 год можно будет переносить только после того, как будут погашены за 2008 год (в 2021 году).
Расчет условного дохода (или расхода) по налогу на прибыль
Согласно ПБУ 18/02 с закрытием отчетного периода в учете отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль по такой формуле:
Условный расход (или доход) по налогу на прибыль = Бухгалтерская прибыль (или убыток) за отчетный период (сальдо по субсчетам 90-9 и 91-9) * 20%
Эта сумма отражается в учете на счете 99 Прибыли и убытки на открытом субсчете Условный расход (доход) по налогу на прибыль.
В бухучете начисление суммы условного расхода за отчетный период будет отражена проводкой:
Д 99 субсчет Условный расход по налогу на прибыль К 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
А начисление суммы условного дохода за отчетный период
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»
По итогам отчетного периода в налоговом учете отражение убытка (погашаемый в следующих отчетных периодах) делается проводка:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Покрытие убытка за счет прибыли от ценных бумаг
При расчете налога на прибыль доходы и расходы по операциям с обращающимися ценными бумагами следует учитывать в общей налоговой базе. Поэтому убыток от операций по основной деятельности уменьшает прибыль от операций с обращающимися ценными бумагами. Это следует из пункта 21 статьи 280 Налогового кодекса РФ.
Ситуация: можно ли за счет прибыли по операциям с необращающимися ценными бумагами покрыть убыток прошлых лет, полученный по основной деятельности организации? Организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг.
Да, можно.
Уменьшать за счет прибыли от операций с ценными бумагами сумму убытка по основной деятельности налоговое законодательство не запрещает. Причем если величина убытка по основной деятельности превышает прибыль от операций с необращающимися ценными бумагами, то объект обложения налогом на прибыль не возникает. Это следует из положений пунктов 21, 22, 24 статьи 280 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 13 ноября 2010 г. № 03-03-06/2/192, от 27 марта 2009 г. № 03-03-06/1/194, от 16 февраля 2009 г. № 03-03-06/1/68, от 4 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/507.
Правомерность уменьшения прибыли, полученной по операциям с ценными бумагами, на сумму убытка от основной деятельности подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 26 февраля 2008 г. № 14908/07.