Давальческое сырье: документы, налоги и учёт

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Давальческое сырье: документы, налоги и учёт». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Следует отметить, что в ГК РФ также отсутствует определение «давальческие материалы», зато имеется ст. 220 ГК РФ, регулирующая отношения сторон по договору переработки. Пунктами 1 и 2 указанной статьи предусмотрено следующее.

Проводки и счета учета по передаче сырья и давальческих материалов в переработку: правовое регулирование

Центральный правоприменительный регламент в данной области — это статья 220 Гражданского кодекса Российской Федерации. В рамках представленного норматива задаются основные правила, присущие всем операциям по рециклингу разнообразных объектов:

  1. Организации передают сырьевые объемы на сторону, заказывая услуги по их задействованию в каких-либо производственных процессах. Причем подобные юридические лица сохраняют за собой право собственности не только на отправленные модули, но и на дальнейшую готовую продукцию.
  2. В том случае, если стоимость выпуска новых изделий превышает ценовые характеристики изначальных, базовых предметов, владельцем всех выпущенных товаров становится фирма-исполнитель. В таком случае она обязана вернуть деньги за первоначальное сырье.

О коммерческих взаимоотношениях между давальцем и переработчиком рассказано, в том числе и в статье 713 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как работает давальческая схема

Давальческая схема работы – это такая организация производственного процесса, когда заказчик передает другой организации свое сырье на обработку с целью получения продукции с заданными качествами. При этом и сырье, и готовый продукт остаются в собственности заказчика, а организация, производящая работу, просто выполняет условия договора подряда, предоставляя для этого свои мощности и рабочую силу за оговоренное вознаграждение.

СПРАВКА! Если в результате обработки сырья остаются какие-либо отходы или излишки, они также принадлежат заказчику, если в договоре не предусмотрено предоставление их в качестве части оплаты.

Давалец – это владелец сырья и заказчик производственной обработки. Сырье, находящееся в собственности давальца, передаваемое им для последующих действий, может быть:

  • произведено давальцем самостоятельно;
  • приобретено из любых источников;
  • получено по условиям какой-либо сделки.

Бухгалтерский учет у переработчика

Как правило, у подрядчика-переработчика не возникает затруднений при оформлении и отражении в учете операций с давальческим сырьем, поскольку учет выручки и затрат на выполнение работ (оказание услуг) в этом случае ведется в общеустановленном порядке. Исключение составляют лишь материалы, поступившие в переработку, стоимость которых не участвует в формировании себестоимости готовой продукции.

Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.

Обязателен ли отчет по давальческим материалам?

Когда речь идет о давальческих материалах, подразумевается, что между сторонами заключен договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Соответственно, сторона, получившая в работу давальческие материалы, именуется подрядчиком.

Гражданское законодательство требует, чтобы подрядчик использовал предоставленные заказчиком материалы экономно и расчетливо, а после окончания работ представил отчет об израсходованных материалах. Остаток давальческого сырья должен быть возвращен заказчику. По соглашению сторон на стоимость остающихся у подрядчика материалов может быть уменьшена стоимость работы подрядчика (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Очевидно, отчет по давальческим материалам – один из важнейших документов, которые оформляются при исполнении договора подряда с давальческим сырьем. Отчет позволит обеспечить надежный учет и контроль давальческого сырья у подрядчика и заказчика, определить стоимость работ по договору подряда. Кроме того, сумма израсходованных подрядчиком материалов у заказчика будет включаться в стоимость выполненных работ или изготовленной продукции, а потому без составления отчетов верно определить, к примеру, себестоимость строительства не удастся.

В то же время единой формы для отчета об использовании давальческих материалов (образца) не существует. Как составить такой отчет, стороны решают сами. При этом форму отчета о давальческих материалах (образец) закрепляют в договоре подряда.

Из отчета явно должно следовать, сколько и какого материала за отчетный период израсходовано и сколько его осталось.

Приведем ниже пример отчета об использовании давальческих материалов в строительстве.

Пред. / След.

Учет давальческого сырья в 1С у давальца

№№ Операция Документ Вид операции документа Проводки
11

Передача
материалов
в переработку

«Передача
товаров»
«Передача сырья
в переработку»
Дт 10.07 Кт10.01
22

Возврат материалов и
продукции из переработки:
2.1- списание материалов;
2.2 — получение готовой продукции;
2.3 — возврат остатков материалов;
2.4 — учет услуг по переработке;
2.5 — учет НДС;
2.6 — счет-фактура;

«Поступление
из переработки»

Дт 20.01 Кт10.07
Дт 43 Кт 20.01
Дт 10.01 Кт10.07
Дт 20.01 Кт60.01
Дт 19.04 Кт60.01
Дт 68.02 Кт19.04

Следует отметить, что в 1С 8.3 при передаче давальческого сырья в переработку материалы списываются по средней стоимости. Вид договора должен быть выбран «С поставщиком».

Проводки по бухучету ДС

Отражение в бухучете операций с ДС у заказчика окажется таким:

  • Дт 10.7 Кт 10.1 (10.8) — передача ДС исполнителю;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение прошедших обработку материалов;
  • Дт 10.1 Кт 60 —к стоимости материалов добавлена стоимость работ по переработке ДС;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 68 Кт 19 — принят НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — исполнителю перечислен платеж за выполненные работы по переработке ДС;
  • Дт 20 Кт 10.1 — направлены в производство переработанные на стороне материалы;
  • Дт 43 Кт 20 — принята на учет готовая продукция, изготовленная из ДС.

Заказчик в случае оприходования от исполнителя продукции, которая считается полуфабрикатом, может делать и такие проводки:

  • Дт 21 (10.2) Кт 10.7 — списание ДС на изготовление полуфабрикатов;
  • Дт 21 (10.2) Кт 60 — отнесение туда же стоимости услуг по переработке;
  • Дт 19 Кт 60 — учтен НДС по переработке;
  • Дт 20 Кт 21 (10.2) — полуфабрикат отпущен в производство.
Читайте также:  Переход с УСН на ОСНО. Возможные причины и особенности

Исполнитель в бухучете в отношении операций с ДС будет использовать следующие проводки:

  • Дт 003 — принято ДС от заказчика и передано в переработку;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учтены затраты на переработку ДС;
  • Кт 003 — готовая продукция из ДС отгружена заказчику;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от выполнения работ по переработке;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС со стоимости работ по переработке;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списана себестоимость переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — поступила оплата от заказчика.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Отображение информации по кредиту счета 10 у исполнителя возможно только в отношении его собственных материалов (например, ГСМ для оборудования, на котором выполняется работа). Стоимость ДС в себестоимость у исполнителя никогда не включается .

Какие документы составляют

Операционный документооборот при давальческой схеме ведется по особым правилам. Унифицированные формы здесь не обязательны, при необходимости стороны самостоятельно разрабатывают документы с учетом отраслевой и производственной специфики, закрепляя бланки в учетной политике. Все сделки сопровождаются первичными регистрами. Если используете собственные формы, включите в них все реквизиты, обязательные для первички (ч. 2 ст. 9 402-ФЗ от 06.12.2011).

Перечень документов рекомендован, но большинство форм не обязательно. Стороны сделки самостоятельно принимают решение по оформлению тех или иных документов. В зависимости от специфики производства используют заказы покупателя на производство, задание смене, накладную на перемещение, накладную на возврат сырья, акт о списании материалов и другие. Приведем базовый список документов при давальческой схеме.

Как отразить в бухучете

Заказчик отражает операции с давальческими ресурсами такими проводками:

  • Дт 10.7 Кт 10.1, 10.8 — передача материалов в переработку;
  • Дт 10.1 Кт 10.7 — получение сырья после обработки;
  • Дт 10.1 Кт 60 — добавление стоимости переработки к стоимости ТМЦ;
  • Дт 19 Кт 60 — отражение НДС со стоимости переработки;
  • Дт 68 Кт 19 — принятие НДС к вычету;
  • Дт 60 Кт 51 — оплата подрядчику за выполненную переработку;
  • Дт 20 Кт 10.1 — отправка в производство материалов, переработанных на стороне;
  • Дт 20 Кт 10.7 — списание стоимости давальческих материалов, использованных при изготовлении продукции;
  • Дт 43 Кт 20 — учет готовой продукции, выполненной из сырья заказчика.

Подрядчик составляет такие проводки для учета переданных ресурсов:

  • Дт 003 — принятие и передача в переработку сырья от заказчика;
  • Дт 20 Кт 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) — учет расходов на переработку;
  • Кт 003 — передача заказчику готовой продукции;
  • Дт 62 Кт 90.1 — отражение выручки за выполненную переработку;
  • Дт 90.3 Кт 68 — начисление НДС со стоимости переработки;
  • Дт 90.2 Кт 20 — списание себестоимости переработки;
  • Дт 51 Кт 62 — оплата работ, услуг от заказчика.

Как обосновать давальческую схему

Правомерность применения давальческой схемы обоснует наличие деловой цели. Подробнее об этом читайте в статье . Деловыми целями заключения договора на переработку могут быть отсутствие достаточной клиентской базы, недостаточность у производителя собственных (или заемных в нужном размере) оборотных средств, отсутствие у него возможности привлечь заемное финансирование. А также отсутствие выходов на поставщиков сырья, предлагающих необходимое качество, выгодные цены и отсрочку оплаты. Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. И наоборот — отсутствие у давальца производственной базы при наличии связей с поставщиками сырья и покупателями, а также наличие возможности финансировать проект.

Бухгалтерские проводки при давальческой схеме

Со стороны заказчика бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
10.7 10.1 Передача давальческого сырья исполнителю
10.1 10.7 Получение обработанных материалов
10.1 60 Стоимость работ по переработке давальческого сырья
19 60 Учёт НДС со стоимости услуг по переработке давальческого сырья
68 19 НДС принят к вычету
20 10.1 Переработанные материалы направлены в производство
43 20 Учёт готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья
60 51 Оплата работ по переработке давальческого сырья исполнителю
Приходование продукции, признанной полуфабрикатом:
21 (10.2) 10.7 Списание давальческого сырья, необходимого на изготовление полуфабрикатов
21 (10.2) 60 Списание стоимости работ исполнителя
19 60 Учёт НДС по переработке

Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по передаче давальческих материалов переработчику?

Компания ГАРАНТ

Организация закупила товар (ткани) и передает его подрядной организации как давальческий материал для пошива штор. Полученная готовая продукция продается клиентам как товар. Переработчик не производит возврат организации отходов, образующихся в процессе пошива штор. При приобретении тканей их стоимость учтена на счете 41 «Товары». Как документально оформить и отразить в бухгалтерском учете операции по передаче переработчику ткани и получения от переработчика готовых штор?

Договор на переработку давальческого сырья является разновидностью договора подряда, поэтому взаимоотношения сторон по такому договору регулируются главой 37 ГК РФ. Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ под договором подряда понимается договор, по которому одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

При этом право собственности на продукцию, изготовленную из давальческого сырья, возникает не у подрядчика (переработчика), а у заказчика (давальца) (п. 1 ст. 220, п. 2 ст. 703 ГК РФ).

В силу ст. 714 ГК РФ подрядчик несет ответственность за несохранность предоставленных заказчиком материала, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества, оказавшегося во владении подрядчика в связи с исполнением договора подряда.

Иными словами, передавая материалы в переработку, заказчик оставляет за собой право собственности на них. На основании п. 157 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Бухгалтерский учет

Следует отметить, что если в процессе переработки давальческих материалов образуются отходы, то в таком случае целесообразно использовать счет 10 «Материалы».

Читайте также:  Время выведения алкоголя из организма, описание способов и процесса

В рассматриваемой ситуации приобретенные ткани первоначально были учтены организацией на счете 41 «Товары».

В этой связи отметим, что перевод актива из одной категории в другую правилами бухгалтерского учета на сегодняшний день прямо не предусмотрен. Тем не менее отсутствует и запрет на такую операцию. Заметим, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (далее — Инструкция к плану счетов), утверждённой приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрена проводка:

Дебет 10 Кредит 41 (но не наоборот).

Поэтому, по нашему мнению, перевод МПЗ, учтенных как товары, в материалы возможен (специалисты высказывают мнение, согласно которому возможен и перевод материалов в товары).

При этом при переводе ткани из одной категории материально-производственных запасов в другую будет производиться следующая запись:
Дебет 10 «Материалы» (41 «Товары») Кредит 41 «Товары» (10 «Материалы»).

На основании п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (далее — ПБУ 1/2008) окончательный вариант учета организации следует закрепить в учетной политике.

Согласно Инструкции к плану счетов операция по передаче давальческого сырья переработчику сопровождается следующими записями в бухгалтерском учете:

Дебет 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку» Кредит 10, субсчет «Материалы на складе»
— отражена передача ткани для пошива штор.

Стоимость работ по изготовлению штор, выполненных подрядчиком, по нашему мнению, целесообразно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Считаем, что полученные от переработчика шторы подлежат оприходованию Вашей организацией уже в качестве готовой продукции. Согласно п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Стоимость материалов, переданных в переработку, включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям, согласно Инструкции к плану счетов, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Применительно к рассматриваемой ситуации бухгалтерские записи, связанные с расходами по изготовлению штор, будут следующими:

Дебет 20 Кредит 60
— отражена стоимость работ подрядчика по пошиву штор;

Дебет 19 Кредит 60
— учтен НДС по договору подряда (при наличии счета-фактуры подрядчика с выделенной суммой НДС);

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
— принят к вычету НДС по выполненным работам;

Дебет 20 Кредит 10, субсчет «Материалы, переданные в переработку»
— списана стоимость ткани, переданной для пошива штор;

Дебет 43 Кредит 20
— принята к учету готовая продукция (шторы) в количественном и суммовом выражении (на основании накладной по форме МХ-18);

Дебет 60 Кредит 51
— оплачена подрядчику стоимость работ по пошиву штор.

Документальное оформление

В момент передачи материалов на переработку заказчик должен оформить накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 N 71а) с пометкой «давальческое сырье».

После исполнения заказа переработчик обязан представить заказчику отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ), который может содержать следующие сведения: наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов, результат обработки (переработки), данные о полученных отходах (если таковые имеются). Обращаем внимание, что количество израсходованного материала должно соответствовать калькуляции, являющейся приложением к заключенному договору.

В зависимости от условий договора излишки (неизрасходованное давальческое сырье) и отходы могут быть возвращены заказчику или же уменьшена цена работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Кроме отчета, переработчиком составляется акт приема-передачи выполненных работ с указанием перечня и стоимости выполненных работ (ст. 720 ГК РФ). Стороны также должны оформить накладную на передачу готовой продукции (форма МХ-18, утвержденная постановлением Российского статистического агентства от 09.08.1999 N 66).

Унифицированных форм указанного отчета и акта не существует, поэтому организации следует разработать их самостоятельно с соблюдением требований п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В заключение отметим, что перечень первичных документов, оформляемых при переработке давальческого сырья, на законодательном уровне не определен, равно как и не определен порядок их заполнения.

В связи с этим мы считаем, что документы, используемые организацией для передачи в переработку и возврата из переработки давальческого материала, организация может самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике.

К сведению:

Обращаем внимание, что в случае, когда отходы, образующиеся в процессе производства готовой продукции, остаются у переработчика и их стоимость не идет в счет частичной оплаты за выполненные переработчиком работы, имеет место безвозмездная передача материалов организацией-давальцем.

Документальное оформление передачи товаров (материалов)

Исходным документом, устанавливающим порядок передачи товаров и расчетов сторон, является договор на давальческую переработку. Он не выделен в гражданском законодательстве, поэтому при его квалификации следует исходить из предмета договора — переработка сырья. Стороны могут оформить отношения договором выполнения работ из материала заказчика или договором возмездного оказания услуг. В пользу договора подряда свидетельствует ст. 703 ГК РФ, в которой указано, что он заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. При этом эксперты допускают, что такой договор на изготовление вещей (в том числе с использованием материала заказчика (покупателя)) является смешанным, содержащим элементы как договора поставки, так и договора подряда. В любом случае в договоре на давальческую переработку следует предусмотреть порядок передачи и номенклатуру товаров, нормы их расходования и правила переработки, сроки выполнения заказа и графики поставки сырья. По общему правилу право собственности на продукцию, изготовленную лицом путем переработки не принадлежащих ему материалов (товаров), имеет ее собственник (давалец), в нашем случае — организация торговли.

Организациям, заключившим договор на переработку товаров (материалов), в документах следует отразить движение товаров (сырья) и результат его переработки. Передать товары (материалы) переработчику можно по накладной (ф. N М-15 ). Для товаров отдельной формы не установлено, поэтому организация может воспользоваться общим документом — товарной накладной (ф. N ТОРГ-12 ), которая применяется для оформления продажи (отпуска) сторонней организации. При этом данную форму нужно заполнить с учетом специфики операции, указывая данные о товаре по его учетной, а не продажной стоимости. Также в товарной накладной в обязательном порядке следует указать основание передачи материалов — на переработку сторонней организацией. В этом случае у налоговиков не будет причин расценивать такую передачу как безвозмездную и начислять НДС на стоимость переданных товаров (материалов). Переработчик должен их оприходовать. Есть два варианта: выписать приходный ордер (ф. N М-4) или поставить штамп на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ. Какой вариант выбрать, решать переработчику, но в любом случае нужно указать, что товары (материалы) получены на условиях давальческого договора.

Читайте также:  Размер фиксированных взносов ИП в 2023 году

Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

После переработки сырья на давальческих условиях организации меняются ролями. Переработчик выписывает сопроводительные документы на продукт переработки, а организация-давалец их принимает на основании приложенных документов. В связи с тем что в данном случае выполняются работы (оказываются услуги), организации-давальцу нужно принять их результат. Для этого достаточно двух документов: отчета об использованных материалах и акта приемки-передачи выполненных работ.

О необходимости оформления переработчиком отчета говорится в п. 1 ст. 713 ГК РФ. Он составляется в натуральных показателях количества поступившего (израсходованного) сырья и продуктов его переработки, в том числе неиспользованного сырья и отходов. Форма — произвольная, с указанием обязательных реквизитов бухгалтерской «первички». В отчете также указывается, сколько получено отходов, в том числе возвратных. Излишки должны быть возвращены давальцу или зачтены при расчетах сторон, что оговаривается в договоре.

На переработанное сырье также оформляется документ, например, та же самая накладная, в которой переработчики указывают натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки, исходя из стоимости израсходованных товаров (материалов). Не забудьте о счете-фактуре на вознаграждение переработчика, который должен прилагаться к акту выполненных работ (если переработчик является плательщиком НДС). На основании накладной, отчета переработчика и акта приемки-передачи выполненных работ обе стороны договора отражают хозяйственные операции по обратной передаче переработанных товаров (материалов).

Акт приема-передачи продукции

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов) (п. 199 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

Изготовлением продукции организация может заниматься своими силами или с привлечением сторонних лиц (как физических, так и юридических) по договору подряда. В последнем случае достаточно распространено применение давальческой схемы. Подробнее о давальческом сырье и порядке его учета у заказчика и подрядчика мы рассказывали в отдельном материале.

Но независимо от способа производства продукции ее поступление на склад должно оформляться первичным учетным документом. В качестве такого документа можно использовать акт приема-передачи продукции, образец которого приведем в нашем материале.

В бухучете заказчик и исполнитель услуг по переработке ДС отражают по-разному. Заказчик не списывает материалы/сырье, переданные в переработку, с баланса, а отражает операцию по передаче давальцу на субсчете 10.7. Переработчик учитывает поступившее ДС не в балансе, а на забалансовом счете 003.

Особенностью учета ДС является то, что в налоговом учете операции по движению ДС, связанные с переработкой, не отражаются. Полученное вознаграждение за выполненные по переработке ДС услуги считается выручкой от реализации у исполнителя и расходами, увеличивающими стоимость материалов, передававшихся в обработку, у давальца.

Передача ДС в переработку обычно осуществляется по накладной, оформленной по форме М-15, с отметкой о том, что сырье является давальческим.

Оприходование ДС на складе у исполнителя, а также продукции переработки на складе заказчика производится с оформлением приходных ордеров по форме М-4. На всей первичной документации, формирующейся у исполнителя, делается отметка о том, что это давальческое сырье.

Факт использования ДС при переработке отражается в отчете исполнителя. Произведенная из ДС продукция, а также непереработанные остатки и возвратные отходы передаются по актам приема-передачи с указанием количества и стоимости.

Бухгалтерский учет у переработчика

Полученное в переработку давальческое сырье организация-переработчик учитывает на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по договорной стоимости. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, аналитический учет организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

При приемке давальческого сырья в первичных учетных документах переработчика обязательно указывают наименование заказчика, наименование самого материала, его количество и стоимость, а также места хранения и переработки.

В бухгалтерском учете переработчика производятся следующие записи:

Бухгалтерский учет у давальца

Приобретение сырья, предназначенного для переработки, отражается по общим правилам:

Операция по передаче сырья оформляется накладной на отпуск материалов (форма № М-15), подписанной обеими сторонами.

После выполнения подрядчиком работ, предусмотренных договором, он передает готовую продукцию давальцу, представляет ему отчет переработчика о расходе сырья и акт приема-передачи выполненных работ.

Отчет переработчика содержит данные о количестве полученного, использованного и неиспользованного сырья (материалов), количестве произведенной из этого сырья готовой продукции, а также сведения об отходах, если они имеются. Акт приема-передачи выполненных работ содержит данные о фактически выполненных работах и их стоимости.

На основании акта и отчета в бухгалтерском учете давальца на дату подписания акта делаются следующие записи:

Если в процессе переработки подрядчиком будут использованы не все переданные ему от давальца материалы, оприходование возвращенных из переработки материалов в бухгалтерском учете давальца следует отразить следующим образом:

Аналогичный порядок отражения операций в учете должны использовать строительные организации, привлекающие субподрядчиков для выполнения определенного объема работ с использованием материалов генподрядчика.

Если организация ведет капитальное строительство с привлечением подрядных организаций, которые выполняют работы из материала заказчика, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций с давальческим сырьем будет аналогичен приведенному выше, но вместо счета 20 «Основное производство» следует использовать счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Необходимость отражения в учете операций по переработке сырья может возникнуть и у торговых организаций (например, в ситуации, когда закупленная большая партия продукции или ее часть передается на расфасовку). При этом меняются номенклатура продукции, ее вес и стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете операции по фасовке товаров следует применять порядок, аналогичный используемому промышленными предприятиями для отражения операций по переработке сырья и материалов. В бухгалтерском учете это отражается записями:

В момент получения расфасованных товаров от исполнителя (подрядчика-переработчика) на основании отчета переработчика и акта приема-передачи выполненных работ в бухгалтерском учете торговой организации делают записи:

Если торговая организация не использует счет 20 «Основное производство», она может открыть специальный субсчет на счете 41 «Товары» для использования его в целях аккумулирования затрат на переработку сырья.


Похожие записи:

Напишите свой комментарий ...