Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все, что вы хотели знать о страховых взносах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Положения комментируемой статьи, как и ранее положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливают исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, поэтому они будут иметь огромное значение для всех плательщиков страховых взносов.
Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Данные виды взносов рассчитываются с заработной платы и иных выплат, начисленных по каждому сотруднику ежемесячно на последнее число месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов. А уплачиваются не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.
Страховые взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ уплачиваются в ИФНС по месту нахождения организации, а страховые взносы на травматизм — в Фонд социального страхования.
В случае неуплаты страховых взносов работодатель несет налоговую, административную и уголовную ответственность.
Что не будет облагаться страховыми взносами
Повторимся, что статьей 422 НК РФ зафиксирован закрытый перечень выплат, которые освобождены от обложения страховыми взносами в 2023 году. В частности, это:
| Что выплачивается | На какие нормы ссылаемся |
| Государственные пособия, в т.ч. обеспечение всех случаев страхования, по безработице | Пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Компенсации сотрудникам (в рамках установленных норм): выходные пособия в пределах трехкратной величины среднемесячного заработка | Пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Материальные пособия при рождении/усыновлении, разовая финансовая помощь до 50 000 рублей за каждого ребенка | Пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Выплаты на обязательное страхование персонала | Пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Суммы оплаты за обучение работников в рамках профессиональной переподготовки (основная и дополнительная форма обучения), если происходит по инициативе работодателя | Пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Взносы в рамках пенсионной накопительной части обеспечения, но не более 12 000 рублей | Пп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ |
| Суммы выплат в счет суточных, прочих нужд служебных командировок | П. 2 ст. 422 НК РФ |
Ст. 422 НК РФ в 2021 году из-за пандемии не менялась, хотя некоторые послабления в части уплаты страховых взносов для некоторых плательщиков государством все же предусмотрены. В целом в данной норме дается закрытый перечень выплат, необлагаемых взносами, который по кодексу расширительному толкованию не подлежит. Однако регулярно возникают споры по поводу включенных в статью доходов и налоговая дает по ним разъяснения.
При этом поправки в ст. 422 НК РФ пока не запланированы. Отдельные изменения были предусмотрены в связи с всенародным голосованием по поправкам к Конституции (в состав необлагаемых выплат были включены выплаты членам избирательных комиссий). Эти нормы распространяются на правоотношения, возникшие после 01.03.2020г. и утрачивают силу с 01.01.2021г.
Новый закон пока не запланирован, тем более, что глава о страховых взносах только недавно перенесена в НК РФ.
Налог с продажи квартиры в 2021 году для физических лиц – что изменилось?
Суточные и иные расходы в командировках
Разъяснения по этим доходам дает пункт 2, статья 422 НК РФ содержит также некоторые уточняющие моменты, так как суточные и командировочные – это сложный вид выплат.
В соответствии с п. 2 не подлежат обложению:
- суточные в установленных пределах (700 рублей в пределах РФ, 2500 за границей);
- возмещенные расходы на проезд до места командирования и обратно (подтвержденные);
- возмещенные расходы за проезд до аэропорта или вокзала;
- сборы за услуги в аэропортах и вокзалах;
- расходы на гостиницу;
- расходы на связь;
- расходы на обмен денег.
Все эти расходы для того, чтобы работодатель мог их возместить, должны быть реально произведены и подтверждаться соответствующими платежными документами.
Объект обложения страховыми взносами
Прежде, чем мы выясним, какие выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, определим, на что начислять взносы следует обязательно. Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, страхвзносы начисляются на выплаты по трудовым (зарплата, премии, надбавки и прочие выплаты в связи с трудовыми отношениями) и ГПХ договорам на оказание услуг и выполнение работ, также по договорам авторского заказа, издательским лицензионным и договорам об отчуждении исключительных прав на произведения науки, литературы и искусства.
Если нет объекта обложения, начислять страхвзносы не нужно. К примеру, подлежат ли обложению страховыми взносами дивиденды? Поскольку дивиденды – это часть прибыли общества, распределенная между его участниками, не связанная с трудовыми отношениями, облагаемого страхвзносами объекта здесь нет (письмо ФСС РФ от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985).
Пособия, не облагаемые страховыми взносами
Согласно п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством РФ. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.
Документальное оформление материальной помощи
Для получения материальной помощи работнику необходимо написать заявление в свободной форме и передать его руководителю организации вместе с документами, подтверждающими наличие основания для её выплаты. Такими документами, например, могут быть:
- справка о стоимости утраченного имущества, а также факте чрезвычайной ситуации ‒ при выплате материальной помощи в связи с чрезвычайной ситуацией;
- счёт на стоимость лечения, документы, подтверждающие диагноз и необходимость лечения, рецептурные бланки ‒ при выплате материальной помощи в связи с необходимостью лечения;
- свидетельство о заключении брака ‒ при бракосочетании;
- свидетельство о рождении ‒ при выплате материальной помощи в связи с рождением ребёнка;
- свидетельство о смерти ‒ при выплате материальной помощи в связи со смертью родственника.
Далее руководитель издаёт приказ о выплате матпомощи, который будет являться основанием для её получения работником.
Страховые взносы за сотрудников в 2021 году
| Увольнение | В случае увольнения сотрудник предприятия получает некую компенсацию, размер которой, как правило, сопоставим с суммой получаемого им двухнедельного заработка. Взносы на выходные пособия не начисляются. |
| Повышение квалификации | Не предусмотрена уплата взносов с сумм, затраченных на профессиональную подготовку/переподготовку и повышение квалификации персонала, а также его обучение согласно профессиональным образовательным программам. |
| Матпомощь | На законодательном уровне установлены льготные виды матпомощи, выплата которой не предполагает начисления страховых взносов:
|
Где перечислены выплаты, на которые не начисляются страховые взносы? Подойдем к ответу на вопрос издалека. Но эта информация важна для понимания основных подходов к начислению и уплате страховых взносов. Итак, с 2017 года администрирование обсуждаемых обязательных платежей передано Федеральной налоговой инспекции в целях повышения эффективности процесса их сбора. ФНС контролирует правильность расчета и своевременность уплаты. Только отчисления «на травматизм» (а рамках страхования от несчастных случаев на производстве и возникновения профзаболеваний) производятся по-прежнему на счета Фонда Соцстраха, все остальные сборы необходимо осуществлять по реквизитам налоговой.
Понимать и учитывать новую роль ФНС нужно, во-первых, при составлении отчетности, производстве отчислений. Во-вторых, становится понятно, почему теперь нормы, регулирующие обложение страховыми взносами, размещены в Налоговом кодексе Российской Федерации (глава 34). Там же указано, какие выплаты не облагаются страховыми взносами. Такие доходы перечислены в статье 422 Налогового кодекса РФ.
Прежде чем рассмотреть список того, что не облагается страховыми взносами, необходимо указать на обязательность данных платежей для всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности организации или предприятия. В том числе и индивидуальные предприниматели не освобождены от этой денежной повинности, причем они обязаны производить отчисления как на работников, так и за себя.
Суммы, облагаемые страховыми взносами
В соответствии с гл. 34 НК РФ, принятой с 2017 г., а также Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ в качестве сумм, облагаемых страховыми взносами, признаются вознаграждения по:
- трудовым договорам (к примеру, заработная плата, надбавки, компенсации, премии и т.д.);
- договорам ГПХ с физическими лицами (при оказании услуг или выполнении работ). Страховые взносы не начисляются по договорам ГПХ с ИП, адвокатами или нотариусами;
- договорам авторского заказа;
- издательским лицензионным договорам;
- договорам, предметом которых является отчуждение издательского права на произведения искусства, науки и литературы, а также лицензионным договорам на право использования этих произведений.
В рамках указанных договоров существуют выплаты, которые не должны облагаться страховыми взносами.
Договоры гражданско-правового характера облагаются следующими взносами
Договоры ГПХ страховыми взносами в 2020-2021 годах облагаются в следующем порядке: вознаграждения по таким договорам включаются в налоговую базу точно так же, как и заработная плата работника (п. 1 ст. 420 НК РФ). А вот взносами на травматизм ГПД облагаются только тогда, когда такое условие прямо прописано в договоре (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Вознаграждения по ГПХ страховыми взносами также не облагаются в части страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ). Значит, работнице по ГПД пособие по беременности и родам за счет ФСС не начисляется и не выплачивается. Также такие работники не получат пособие от соцстраха по уходу за ребенком до 1,5 лет.
Страховые взносы с компенсации расходов
Исполнитель по ГПД на оказание услуг или выполнение работ может рассчитывать на получение компенсации своих издержек (п. 2 ст. 709, ст. 783 ГК РФ). Компенсировать можно, например, документально подтвержденные расходы исполнителя на материалы, работы, услуги, прямо использованные для выполнения этого договора ГПХ. Или это могут быть расходы на проезд и/или проживание, если привлечен иногородний работник или объект подряда находится в отдаленном месте. На суммы выплаченной компенсации страховые взносы не начисляются.
Все расходы, подлежащие компенсации, должны быть подтверждены документально. В противном случае у налогоплательщика могут быть проблемы с ФНС. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо Минфина РФ от 21.08.2017 № 03-15-06/53442).
А вот если принято решение компенсировать физлицу расходы на приобретение оборудования, то в случае неначисления страховых взносов на такие выплаты возможен спор с налоговыми органами. Так как компенсация расходов на покупку оборудования или инструмента может расцениваться как вариант оплаты по ГПД, ведь исполнитель будет пользоваться данным оборудованием и для выполнения работ по другим договорам или в личных целях.
Частные уроки и уборка помещений: когда взносы не уплачиваются
Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ дополнил п. 3 ст. 422 НК РФ подпунктом, в котором указаны не подлежащие обложению страховыми взносами выплаты.
Данная норма применяется только для выплат, которые получены физлицами в 2017–2018 годах и соответствуют нижеперечисленным условиям:
- доход получен в результате расчета между физическими лицами (не ИП) за оказание услуг для личных нужд;
- получатель дохода уведомил налоговиков (схема уведомления описана в п. 7.3 ст. 83 НК РФ);
- физлицо выполнило работу самостоятельно (не привлекая наемную силу).
К перечню услуг для личных нужд отнесены:
- уборка жилых помещений;
- ведение домашнего хозяйства;
- репетиторство;
- присмотр за лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе (детьми, пожилыми людьми, больными — по заключению медучреждения).
Данный перечень может расширяться, если региональные власти посчитают нужным включить в него дополнительные услуги подобного рода (для личных, домашних и иных нужд) и примут соответствующий закон.
Перечень необлагаемых доходов
Главный список содержит пункт 1 (статья 422 НК РФ состоит всего из 3 пунктов), это, прежде всего:
- государственные пособия, выплачиваемые по федеральному, региональному, местному законодательству. Это, в том числе, пенсия по старости, инвалидности, утрате кормильца, пособия по безработице и погребению, временной нетрудоспособности, на детей, по беременности и родам и т.д., то есть, все виды выплат по обязательному социальному страхованию;
- компенсации, выплачиваемые по законодательству за причиненный вред здоровью;
- выплаты в связи с увольнением работников, за исключением некоторых категорий выплат;
- иные компенсационные выплаты, установленные федеральным, региональным или местным законодательством, в пределах норм и лимитов, например, «подъемные» и т.д. (полный список содержится в пп. 2 п. 1);
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые гражданину работодателем (или иным плательщиком взносов) в связи с наступлением ЧС, при рождении или усыновлении ребенка, при смерти члена семьи;
- доходы коренных народов Севера от реализации продукции традиционных промыслов;
- суточные;
- сумма материальной помощи, выплачиваемой работодателем своим сотрудникам, но не более 4 000 рублей на каждого гражданина за календарный год.
Отмена налоговых проверок для бизнеса в 2021 году в связи с коронавирусом – что важно знать?
Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами
Страховые взносы при отсутствии объекта обложения начислять не нужно. НК РФ в некоторых случаях прямо указывает на отсутствие необходимости начисления взносов.
Так, не облагается взносами полученная физлицом оплата по договорам ГПХ, чей предмет — переход права собственности и других имущественных прав, а также передача имущества в пользование. Это договоры купли-продажи, аренды, дарения, займа и прочие (п. 4 ст. 420 НК РФ). При этом следует исключить те договоры, которые объектом обложения все-таки являются (авторского заказа, лицензионные договоры и др., указанные в п. 1 ст. 419 НК РФ).
Если у вас возникает вопрос, с какой зарплаты не платятся страховые взносы, то ответ здесь один: с зарплаты иностранцев и лиц без гражданства, с которыми заключены трудовые договоры, и они работают в обособленном зарубежном подразделении российской организации. Такое же правило действует в отношении этих лиц, если с ними российский работодатель заключил договоры на выполнение работ или оказание услуг за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ).
Отсутствует объект обложения страховыми взносами при компенсации расходов добровольцам, заключившим ГПХ-договоры в рамках закона о благотворительной деятельности (ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). При этом освобождаются от страховых взносов и расходы на питание, но только в размере, не превышающем суточные (п. 6 ст. 420; п. 3 ст. 217 НК РФ).
Только до 31 декабря 2021 года действует освобождение от страховых взносов для ряда выплат волонтерам, которые связаны с проведением зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи 2014 года. В 2021 году оно применяться уже не будет (ч.6 и 7 ст. 7 закона № 212-ФЗ).
Россия готовится к проведению футбольного чемпионата мира 2018 года и Кубка конфедераций FIFA-2017, в связи с этим к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены (п. 7 ст. 420 НК РФ):
- выплаты гражданам иностранных государств и лицам без гражданства, которые работают или оказывают услуги по трудовым и ГПХ-договорам, заключенным с оргкомитетом чемпионата в РФ, международной футбольной ассоциацией FIFA и с их дочерними организациями;
- возмещение волонтерам расходов, которые они понесли, участвуя в мероприятиях по договорам ГПХ, заключенным с FIFA и оргкомитетом, а также их дочерними организациями.
Список сумм, не облагаемых страховыми взносами, ограничен и включает затраты на оформление и получение виз и приглашений, оплату проезда, питания и проживания, спортивной амуниции, расходы на оплату услуг связи, транспорта, услуг переводчиков, а также стоимость сувениров с символикой проводимых в России футбольного чемпионата и Кубка FIFA.
Экономия на взносах для предпринимателя на упрощенке
если Д ≤ 300 000 руб. → ∑СВ = 12 × МРОТ × ТСВ.
если Д > 300 000 руб. → ∑СВ = 12 × МРОТ × ТСВ 1% × (Д – 300 000 руб.),
Д — доход за расчетный период;
∑СВ — сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;
МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на начало года, за который уплачиваются страховые взносы;
ТСВ — тариф страховых взносов, установленный п. 2 ст. 425 НК РФ.
Если ∑СВ > 8 × 12 × МРОТ × ТСВ → ∑СВ = 8 × 12 × МРОТ × ТСВ
Таким образом, сумма страховых взносов не может превышать произведения 8-кратного МРОТ (увеличенного в 12 раз) и тарифа страховых взносов.
При этом:
- доход ИП-упрощенец определяет по правилам ст. 346.15 НК РФ;
- расходы по ст. 346.16 НК РФ не учитываются.
Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя: бухгалтерский учет и налогообложение
Начисляются ли страховые взносы на суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя? Каков порядок отражения этих сумм в бухгалтерском, налоговом учете (общий режим налогообложения), форме 4-ФСС?
Пособие по временной нетрудоспособности является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию (п. 1 ч. 1 ст. 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).
Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее — страховые взносы) регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).
База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 того же федерального закона (ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Пунктом 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Поскольку пособие по временной нетрудоспособности (далее также — пособие), как было отмечено выше, является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, правило п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ распространяется и на него. При этом применение указанной нормы не ставится в зависимость от источника средств, за счет которых выплачивается пособие.
Таким образом, пособие по временной нетрудоспособности, в том числе и в части, выплачиваемой за счет средств страхователя, страховыми взносами не облагается.
Это мнение разделяет и судебная практика (смотрите, например, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2013 N 15АП-1002/13, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2012 N 07АП-8508/12).
Суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, не облагаются и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 ст. 20.1, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
При налогообложении прибыли организации суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).
При использовании метода начисления расходы работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни относятся в уменьшение налоговой базы того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст. 318-320 НК РФ (п. 1 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
В связи с этим мы полагаем, что в налоговом учете расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором работником предъявлен листок нетрудоспособности.
В бухгалтерском учете организации, по нашему мнению, суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств работодателя, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99). Аналогичное мнение высказано Минфином России в письме от 06.05.2005 N 07-05-06/132.
При этом в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи (основание — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н):
— начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— удержан НДФЛ с суммы пособия;
— начисленное пособие выплачено работнику.
По строке 1 таблицы 2 «Расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» формы-4 ФСС отражаются расходы на пособия по временной нетрудоспособности, произведенные за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (пп. 8.3 п. 8 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС) (приложение N 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 N 216н). Отражение в форме-4 ФСС расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, которые произведены за счет средств работодателя, указанным Порядком не предусмотрено.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ерин Павел
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана
19 апреля 2013 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.